دانشکده مدیریت و حسابداری
پایان نامه کارشناسی ارشد
رشته حسابداری
گرایش حسابرسی
موضوع
بررسی رابطه بین اجتناب مالیاتی وتأخیرغیرعادی در گزارشگری مالی
شركتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران
استاد راهنما
دکتر حسن همتی
استاد مشاور
دکتر فاطمه صراف
سال تحصیلی : نیمسال دوم 93
(در فایل دانلودی نام نویسنده موجود است)
تکه هایی از متن پایان نامه به عنوان نمونه :
(ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است)
چكیده
هدف این پژوهش، بررسی رابطه بین اجتناب مالیاتی و تأخیر غیرعادی در گزارشگری مالی شركتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران است. این پژوهش از نظر شیوه انجام تحقیق، تحقیق توصیفی- تحلیلی از نوع تحقیق همبستگی تحلیل رگرسیون و مبتنی بر تحلیل دادههای تابلویی (پانل دیتا) است. در این پژوهش اطلاعات مالی82 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در طی دوره زمانی 1384 لغایت 1391 بررسی شده است (656 شرکت- سال). برای تجزیه و تحلیل نتایج به دست آمدهی پژوهش از نرمافزار Eviews 8 استفاده شده است. نتایج تحقیق در ارتباط با بررسی فرضیه اول پژوهش نشان داد كه بین نرخ مؤثر مالیات و تأخیر غیرعادی در تصویب سود سالیانه شرکت رابطه معنیدار و معکوسی وجود ندارد. در ادامه با توجه به تجزیه و تحلیلهای صورت گرفته در ارتباط با بررسی فرضیه دوم پژوهش به این نتیجه رسیدیم كه بین نرخ مؤثر مالیات نقدی پرداختی و تأخیر غیرعادی در تصویب سود سالیانه شرکت رابطه معنیدار و معکوسی وجود ندارد. در نهایت نتایج پژوهش در ارتباط با بررسی فرضیه سوم پژوهش حاکی از آن بود كه بین تفاوت دفتری مالیات و تأخیر غیرعادی در تصویب سود سالیانه شرکت رابطه معنیدار و مستقیمی وجود ندارد.
واژه های کلیدی:
اجتناب مالیاتی، تأخیر غیرعادی در گزارشگری مالی، نرخ مؤثر مالیات، تفاوت دفتری مالیات .
فهرست مطالب
عنوان صفحه
1-2) بیان مسئله و چگونگی برگزیدن موضوع پژوهش… 2
1-5) سوالات و فرضیههای پژوهش… 6
1-8) جامعه و نمونه آماری پژوهش… 8
1-9) تعاریف واژگان کلیدی (تعاریف عملیاتی واژگان) 8
فصل دوم – مبانی نظری و پیشینه تحقیق
2-2)ویژگیهای کیفی اطلاعات مالی دستیابی به اهداف گزارشگری مالی.. 12
2-2-2)ویژگیهای کیفی مرتبط با محتوای اطلاعات… 13
2-2-3)ویژگیهای کیفی مرتبط با ارائـه اطلاعات… 13
2-2-3-1)قابل مقایسه بودن. 13
2-3)محدودیتهای حاکم بر ویژگیهای کیفی اطلاعات مالی.. 14
2-3-1)موازنه بین ویژگیهای کیفی.. 14
2-3-3)ملاحظات منفعت و هزینه. 14
2-4)عوامل مؤثر بر رفتار گزارشگری به موقع. 14
2-4-3) نسبت بدهی به حقوق صاحبان سهام. 17
2-4-6 )ماهی از پایان سال مالی.. 19
2-5-1) نقش حسابداران و مشاوران در اجتناب مالیاتی.. 22
2-5-2) تفاوت اجتناب مالیاتی و فرار مالیاتی.. 22
2-5-3) زمینه های پیدایش فرار مالیاتی.. 23
2-5-4)فرار مالیاتی در ایران. 24
2-5-5)ناکارآمدی نظام مالیاتی ایران علل و زمینهها 25
2-5-5-1) قوانین و مقررات مالیاتی.. 25
2-5-5-2) فرایندهای مالیاتی.. 25
2-5-5-3)عدم توجه به رضایت مؤدیان مالیاتی.. 26
3-2) تعریف و بیان جامعه آماری پژوهش… 44
3-3) تعیین حجم نمونه پژوهش… 44
3-6) فرضیهسازی و ملاک های انتخاب فرضیه. 48
3-7-1) روش پژوهش از نظر ماهیت و محتوایی: 49
3-7-2) روش پژوهش از نظر هدف… 49
3-8) روش و ابزار جمع آوری اطلاعات… 50
3-9) روش تجزیه و تحلیل اطلاعات… 51
3-10) تعریف متغیرها و نحوه محاسبه آن ها 52
تعریف عملیاتی متغیر وابسته. 53
3-10-4) تأخیر غیرعادی در گزارشگری مالی سالانه ( DELAY) 53
تعریف عملیاتی متغیرهای مستقل.. 53
3-10-5) تفاوت دفتری مالیات (BTD) 53
3-10-6) نرخ مؤثر مالیات نقدی پرداختی (CASH ETR) 53
3-10-7) نرخ مؤثر هزینه مالیات (ETR) 54
3-10-9) اظهارنظر حسابرس (OPIN) 54
3-10-10) بزرگترین موسسه حسابرسی کننده (BIG) 54
3-10-11) اندازه شرکت (SIZE) 55
3-10-12) فرصت های رشد (MTB) 55
3-10-13) اهرم عملیاتی (LEV) 55
3-10-14) بحران مالی (DISTRESS) 56
3-10-15) درصد پنج سهامداران عمده (OWN) 56
3-10-16) نسبت ناخالص اموال، ماشین آلات و تجهیزات (PPE) 56
3-10-17) نسبت کل اقلام تعهدی به کل دارائی (ACC) 56
3-12) اعتبار درونی و برونی پژوهش… 76
3-13) روش واکاوی مدلها و آزمون فرضیات… 76
3-14) مدلهای رگرسیونی دادههای ترکیبی.. 77
3-14-1) فرضهای اساسی رگرسیون. 78
3-14-2) احتیاط در استفاده از رگرسیون و همبستگی.. 79
3-14-3) مزایای پانلدیتا در مقایسه با دادههای مقطعی یا سری زمانی.. 82
3-15) آزمون ناهمسانی واریانسها 82
3-17) آزمون مانایی (ایستایی) متغیرها 83
3-18) آزمونهای همانباشتگی دادههای تابلویی.. 84
3-18-1)آزمون همانباشتگی کائو. 86
فصل چهارم – تجزیه و تحلیل داده ها و بیان نتایج
4-3) آزمون ریشه واحد و همانباشتگی.. 93
4-4-1) آزمون دوربین- واتسون. 94
4-5-1) آزمون فرضیه فرعی اول. 94
4-5-1-1 آزمون لیمر برای مقایسهی الگویPooled با الگوی اثرات ثابت برای فرضیهی اول. 95
4-5-1-2 آزمون هاسمن برای مقایسهی الگوی اثرات ثابت با الگوی اثرات تصادفی برای فرضیه اول. 96
4-5-1-3 آزمون معنادار بودن معادله رگرسیون برای فرضیه اول. 97
4-5-1-4 آزمون معنادار بودن ضرایب رگرسیونی برای فرضیه اول. 98
4-5-1-5 ضریب تعیین فرضیه اول. 98
4-5-1-6 آزمون دوربین- واتسون برای فرضیه اول. 98
4-5-2 آزمون فرضیه فرعی دوم. 99
4-5-2-1 آزمون لیمر برای مقایسهی الگوی Pooled با الگوی اثرات ثابت برای فرضیهی دوم. 99
4-5-2-2آزمون هاسمن برای مقایسهی الگوی اثرات ثابت با الگوی اثرات تصادفی برای فرضیه دوم. 100
4-5-2-3 آزمون معنادار بودن معادله رگرسیون برای فرضیه دوم. 101
4-5-2-4 آزمون معنادار بودن ضرایب رگرسیونی برای فرضیه دوم. 101
4-5-2-5 ضریب تعیین فرضیه دوم. 102
4-5-2-6 آزمون دوربین- واتسون برای فرضیه دوم. 102
4-5-3 آزمون فرضیه فرعی سوم. 103
4-5-3-1 آزمون لیمر برای مقایسهی الگوی Pooled با الگوی اثرات ثابت برای فرضیهی سوم. 103
4-5-3-2 آزمون هاسمن برای مقایسهی الگوی اثرات ثابت با الگوی اثرات تصادفی برای فرضیهسوم. 104
4-5-3-3 آزمون معنادار بودن معادله رگرسیون برای فرضیه سوم. 105
4-5-3-4 آزمون معنادار بودن ضرایب رگرسیونی برای فرضیه سوم. 106
4-5-3-5 ضریب تعیین فرضیه سوم. 106
4-5-3-6 آزمون دوربین- واتسون برای فرضیه سوم. 106
فصل پنجم – تفسیـر یافتـه ها، نتیجـه گیـری و پیشنهادات
5-2) تفسیر نتایج آزمون فرضیهها 109
5-2-1) تفسیر نتیجه آزمون فرضیه فرعی اول. 109
5-2-2 ) تفسیر نتیجه آزمون فرضیه فرعی دوم. 111
5-2-3 ) تفسیر نتیجه آزمون فرضیه فرعی سوم. 112
5-4 )پیشنهادهای حاصل از تحقیق.. 114
5-4-1)پیشنهادات مبتنی بر فرضیه ها 114
5-4-2) پیشنهاد برای تحقیقات آتی.. 115
5-5)محدودیتهای انجام تحقیق.. 116
پیوست ها 127
فهرست جداول
جدول صفحه
جدول(1-1)تعریف عملیاتی متغیرها : 56
جدول(1-2)تعریف عملیاتی متغیرهایی که برای محاسبه متغیرهای مستقل و کنترل به کار میروند 59
جدول (3- 1): روند انتخاب نمونه آماری پژوهش.. 46
جدول(4-1):آمار توصیفی متغیرهای پژوهش.. 92
جدول (4-2): آزمون ریشهی واحد برای متغیرهای تحقیق. 93
جدول (4-4): آزمون لیمر برای فرضیهی اول. 96
جدول (4-5): آزمون هاسمن برای فرضیهی اول. 96
جدول (4-6): نتایج مربوط به تحلیل رگرسیونی فرضیه اول. 97
جدول (4-7): آزمون لیمر برای فرضیهی دوم 100
جدول (4-8): آزمون هاسمن برای فرضیهی دوم 100
جدول (4-9): نتایج مربوط به تحلیل رگرسیونی فرضیه دوم 101
جدول (4-10): آزمون لیمر برای فرضیهی سوم 104
جدول (4-11): آزمون هاسمن برای فرضیهی سوم 104
جدول (4-12): نتایج مربوط به تحلیل رگرسیونی فرضیه سوم 105
فهرست نمودارها
نمودار صفحه
نمودار (3-1): روشهای آماری انجام پژوهش… 51
فصل اول
كلیات
1-1) مقدمه
در فصل اول پس از بیان مسئله و چگونگی برگزیدن موضوع پژوهش، اهمیت و ضرورت تحقیق و مبانی تحقیق را مورد بررسی قرار میدهیم؛ سپس اهداف تحقیق را بیان نموده و در ادامه به بیان فرضیههای پژوهش میپردازیم. همچنین روش، ابزار گردآوری و تجزیه و تحلیل اطلاعات، قلمرو و جامعه آماری پژوهش را در قالب بندهای جداگانه، بیان میکنیم. تعاریف عملیاتی واژگان کلیدی تحقیق نیز در این فصل آورده شده و در نهایت به ساختار کلی پژوهش اشاره شده است.
1-2) بیان مسئله و چگونگی برگزیدن موضوع پژوهش
به موقع بودن یكی از مهمترین ویژگی های كیفی اطلاعات مالی محسوب می شود به موقع بودن به این مفهوم است كه اطلاعات باید در كوتاه ترین زمان و به سریع ترین شكل ممكن در دسترس استفاده كنندگان قرارگیرد. هر چه فاصله زمانی بین پایان سال مالی و تاریخ انتشار صورتهای مالی واحدهای تجاری كوتاه تر باشد، سودمندی حاصل از صورتهای مالی حسابرسی شده سالانه واحدهای تجاری افزایش می یابد . افزایش فاصله زمانی بین پایان سال مالی و تاریخ انتشار صورتهای مالی، احتمال فاش شدن اطلاعات به نفع گروهی از استفاده كنندگان و به زیان سایرین را افزایش می دهد(مرادی، مهدی و پورحسینی سیدمهدی؛ 1388)
در پی وقایع ناگوار و بحران های به وجود آمده در بورس ها ی جهان به ویژه در سپتامبر 1997 وسپس افشای ماجرای ورلد کام[1]، انرون[2] ، زیراکس[3] و پارمالات[4] در سطح جهان و سقوط شاخص های بورس تهران در سال 1383 ، موضوع شفافیت صورت های مالی به عنوان یک پدیده مورد لزوم اهمیت بیشتری را به خود اختصاص داد. از زمان افشاسازی تقلب های حسابداری و پنهان سازیهای مالیاتی شرکتها طی 2 دهه گذشته قانونگذاران و دانشگاهیان گزارشگری مالیاتی متهورانه و زمان ارائه گزارش مالی را مورد توجه قرار داده اند.
علی رغم این، مدیران زمانی روشهای انتخاب شده برای اهداف مالیاتی را برای گزارشگری مالی و بالعکس، بکار میبرند که منافع این کار، بیشتر از هزینه های آن باشد. از جمله منافع این کار، اجتناب از رسیدگی های اضافی و جرایم احتمالی از طرف سازمان مالیاتی خواهد بود. اما این همخوانی رویه ها ممکن است هزینه های غیرمالیاتی نیز در برداشته باشد، به عنوان نمونه، به کارگیری روش اولین صادره از اولین وارده[5] (FIFO) برای موجودی ها ممکن است منجر به کمتر نشان دادن سود و در نتیجه، مالیات مورد نظر شود که مزیت یا منافع این امر، نگهداری وجه نقد بیشتر برای شرکت خواهد شد. اما در مقابل، سود کمتر از دیدگاه اعتبار دهندگان شرکت ممکن است هزینه بهره بالاتری را برای شرکت به دنبال داشته باشد(کلوید[6]، 1996). نتیجه به کارگیری و مد نظر قرار دادن منافع و هزینه های مذکور از طرف مدیریت منجر به تفاوت بین سود قبل از مالیات گزارش شده در صورت سود و زیان و سود مشمول مالیات(تفاوت دفتری مالیات) خواهد شد(میلز[7]، 2001). بنابراین، نحوه برآورد سود مشمول مالیات یا به عبارت دقیق تر، تفاوت دفتری مالیات و پرداخت های مالیاتی از جمله عوامل بسیار مهمی هستند که می توان از طریق آن اجتناب مالیاتی را اندازه گیری نمود. بنابراین، اجتناب مالیاتی می تواند انعکاسی از نظریه مسئله نمایندگی باشد و ممکن است منجر به تصمیمات مالیاتی شود که منافع شخصی مدیر را دنبال کند. بنابراین، یکی از چالش های پیش روی سهامداران و هیات مدیره، یافتن روش ها و انگیزه های کنترلی است تا هزینه های نمایندگی را به حداقل برسانند(جنسن و مکلینی[8]، 1976). دسای و همکاران[9] (2007) نیز معتقدند مدیرانی که به دنبال منافع شخصی خود هستند ساختار شرکت را پیچیدهتر کرده و معاملاتی را که باعث کاهش مالیات می شود، انجام می دهند و از این طریق منابع شرکت را در جهت منافع شخصی خود به کار می گیرند. که در این تحقیق به دنبال آن هستیم که بدانیم آیا شرکت هایی که اقدامات اجتناب مالیاتی دارند گزارشگری مالی خود را به موقع برای ذینفعان(سهامداران،سرمایه گذاران ،بستانکاران) و سایر نهادهای قانونی افشاء می کنند.
1-3) اهمیت و ضرورت پژوهش
مالیات به عنوان اصلی ترین ابزار کسب درآمد برای دولت ها جهت رسیدن به اهداف اقتصادی از اهمیت ویژهای برخوردار است. گسترش و تنوع فعالیتهای اقتصادی و همچنین نقش فزایندۀ دولت ها در ایجاد و گسترش خدمات عمومی، تامین اجتماعی و گسترش تعهدات دولت در عرصه های اقتصادی واجتماعی و تلاش در جهت تحقق رشد اقتصادی و توزیع عادلانه درآمد، پرداخت و دریافت مالیات را به مسأله ای مهم و مؤثر تبدیل نموده است. در هر کشوری مالیات به عنوان یکی از ابزارهای اصلی دولت در اقتصاد، نقش بسیار مهمی را ایفا می کند به گونه ای که امروز در کشورهای صنعتی، بهبود و توسعۀ کارایی و اثربخشی اظهار مالیات مودیان و مطالبه آن توسط کارشناسان امور مالیاتی، ضمن رعایت اصل عدالت مالیاتی، از اهمیت زیادی برخوردار گردیده است (پژویان، جمشید1380) .
اجتناب از پرداخت مالیات به عنوان استفادۀ قانونی از نظام مالیاتی برای منافع شخصی، برای کاهش میزان مالیات قابل پرداخت به وسیلۀ ابزارهایی که در خود قانون است، تعریف می شود (پاسترناک و ریکو[10]، 2008) اجتناب از پرداخت مالیات، به فعالیت غیر قانونی که موجب کاهش درآمدهای دولت که برای امور زیربنایی و خدمات رفاهی و عمومی نیاز است، مربوط می شود (اتسانیا[11]،2011) در نتیجه اجتناب از پرداخت مالیات، در حال تبدیل شدن به نگرانی اصلی دولتهاست (گراویل[12]، 2009 ) تصور نتایج اجتناب از پرداخت مالیات، می تواند مهم ترین بحث در تحقیق های پیرامون این موضوع باشد .
اهمیت موضوع و چگونگی رابطه بین اجتناب مالیاتی و تأخیر غیرعادی در گزارشگری مالی از یک سو و كمبود پژوهش های خارجی و داخلی از سوی دیگر انگیزه اصلی انجام این پژوهش است. مطالعه حاضر به بررسی این موضوع می پردازد كه آیا اجتناب از پرداخت مالیات می تواند باعث تأخیر غیرعادی در ارائه گزارش مالی شرکت ها به صاحبان سهام(سرمایه گذاران بالفعل)،سرمایه بالقوه وبستانکاران و سایر نهادهای قانونی جهت اتخاذ تصمیم مناسب و به موقع گردد.. پژوهش حاضر در اندازه گیری اجتناب مالیاتی، متغیرهای كنترلی و نحوه ی محاسبه تأخیر غیرعادی در گزارشگری مالی با پژوهش های داخلی متفاوت است. احتمال می رود بین بازارسازی سهام برروی درجه نقدشوندگی و ثبات قیمت آن ها شرکت ها رابطه مثبت و معنی داری وجود داشته باشد
تعداد صفحه : 144
قیمت :14700 تومان
بلافاصله پس از پرداخت لینک دانلود فایل در اختیار شما قرار می گیرد
و در ضمن فایل خریداری شده به ایمیل شما ارسال می شود.
پشتیبانی سایت : * parsavahedi.t@gmail.com
در صورتی که مشکلی با پرداخت آنلاین دارید می توانید مبلغ مورد نظر برای هر فایل را کارت به کارت کرده و فایل درخواستی و اطلاعات واریز را به ایمیل ما ارسال کنید تا فایل را از طریق ایمیل دریافت کنید.
14,700 تومانافزودن به سبد خرید